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这些进项税，还不转出难道等着被查吗？！
在咱们会计网头条的问答模块中，有不少同学都会提到关于进项税额转出的问题，相信点开文章的你也遇到过这些疑问，今天我们就来讲讲关于进项税额转出的问题。
进项税额为什么要转出？
进项税额转出，顾名思义就是不能抵扣进项税额，需要在期末将它转出来。首先我们来思考为什么进项税额可以抵扣：
举个例子
我是一般纳税人，属房地产开发企业的，要自建房屋用以销售。要建房子，我得有水泥钢筋什么的吧？那我企业就要去订购一批水泥的货，支付的货款包含了进项税额。
国家规定了，我通过加工能把这堆散沙变成房屋，销售出去的时候能产生比进项税额更大的销项税，也就是说可以实现更大的价值，那国家就允许我不用交进项税了，减轻了我的税负。
这就是进项税额转出的原因。
但是，如果一般纳税人购买的货物并不是为了销售产生更多的盈利，也就是说，国家没有从你这儿获得一丁点儿的销项税，怎么还允许你不交进项税呢？赶紧把抵扣的进项税补回去！所以你的进项税在不满足条件的情况下，就不能进行转出了。
哪些业务的进项税额要转出？
现行的《增值税暂行条例》 第十条规定了进项税额不得抵扣的情形：
（中华人民共和国国务院令第691号）
附：
国务院关于废止《中华人民共和国营业税暂行条例》
和修改《中华人民共和国增值税暂行条例》的决定
我们可以用三个通俗易懂的例子来总结上面的政策。
例一
企业购买了一批原材料，用于生产国家鼓励出口的、可以享受销项税减税优惠的商品，那么这批原材料在购买时产生的进项税额就要转出。如果企业提供的服务包含简易计税项目或免税项目，且无法划分到底要抵扣多少进项税额的，要按照公式把不得抵扣的进项税额做转出。
- 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
所以如果某项经济业务用在免税、简易计税的项目，结果是可以享受减免税的，就不能再抵扣进项税了。
例二
企业有供员工免费用餐的食堂，快过年了食堂大扫除，买了大批的清洁剂、消毒剂等用品，这些用品的进项税额及时抵扣了也要做转出的，因为这属于集体福利。原本在市场上流通的货物购回后退出了流通环节，都不能抵扣进项税额了。
例三
企业购进原材料用于生产，却因管理不善发生火灾，导致材料、在产品和产成品损失了，也不能抵扣这部分的进项税额。毕竟你自己的过失，怎么能让国家来弥补你的损失呢？
进项税额转出的账务处理怎么做？
咱们还是以上述总结的例子来分情况作账务处理：
例一
A企业为一般纳税人，属建筑服务业，2018年1月购买了一批适用于简易计税方法的材料，货款通过银行转账支付。那么这笔材料的进项税额不得抵扣，需要进入材料的成本。会计处理为：
借：原材料
贷：银行存款
例二
B公司为一般纳税人，购买了一批消毒用具、清洗剂等用品用于职工，款项通过银行转账支付。这批用品是用于集体福利的，会计处理为：
付款时：
借：原材料等
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
将已抵扣的进项税转出时：
借：应付职工薪酬--职工福利费
贷：原材料等科目
应交税费--应交增值税（进项税额转出）
例三
C公司为一般纳税人，购买一批原材料入库后，由于管理人员缺乏安全意识，在仓库内吸烟导致发生火灾，经清查后有一部分原材料遭受损失，那么会计处理为：
原材料入库时：
借：库存商品等
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
发生火灾后，损失的库存商品应进行进项税额转出：
借：待处理财产损益
贷：库存商品等
应交税费--应交增值税（进项税额转出）
发布于2019-01-25
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